Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить вопрос,
касающийся налогообложения прибыли, а именно об учете сумм переоценки средств в
иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала банка.
В соответствии с п. 3 ст. 290 и п. 3 ст.
291 гл. 25 НК РФ не включаются в доходы (расходы) банка суммы положительной
(отрицательной) переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату
уставного капитала банка.
В соответствии с п.
7.2.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, исключаемая при
определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма переоценки средств в
иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала, рассчитывается
как сумма переоценки средств в инвалютах, равных по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных позиций в иностранных
валютах.
Как рассчитывать исключаемую при
определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму переоценки средств в
иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала, учитывая, что
Методические рекомендации утратили силу?
Можно ли исключать переоценку всех
средств в инвалютах, поступивших в оплату уставного капитала?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.01.2006 по вопросу учета
сумм переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного
капитала банка, и сообщает следующее.
В настоящее время порядок формирования
уставного капитала кредитных организаций и бухгалтерский учет соответствующих
операций регламентированы следующими нормативными актами Банка России:
- Инструкцией Банка России от 22.07.2002
N 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными
организациями на территории Российской Федерации";
- Указанием Банка России от 19.03.1999 N
513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций
иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам
бухгалтерского учета" (далее - Указание N 513-У).
В соответствии с п. 1.7 Указания N 513-У
средства в иностранной валюте, поступившие в оплату уставного капитала банка,
отражаются в пассиве баланса в рублях, а в активе - в иностранной валюте.
Таким образом, формируется длинная
открытая валютная позиция банка по балансу в разрезе валют, внесенных в
уставный капитал. В процессе деятельности банка величина открытой валютной
позиции по балансу может отклоняться в большую или меньшую сторону от величины,
сформированной за счет средств в иностранной валюте, внесенных в оплату
уставного капитала.
В соответствии с п. 3 ст. 290 и п. 3 ст.
291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не включаются в
доходы (расходы) банка суммы положительной (отрицательной) переоценки средств в
иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.
Снижение чистых балансовых валютных
позиций связано с расходованием валютных средств организации (в том числе
поступивших в оплату уставного капитала банка). При этом
восстановление (увеличение) чистых балансовых валютных позиций за счет
источников иных, чем средства, внесенные в уставный капитал банка, не учитывается
в дальнейшем при расчете суммы средств в иностранной валюте, поступивших в
оплату уставного капитала банка, переоценка которой исключается при расчете
налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 290 и п. 3 ст.
291 Кодекса.
В соответствии с п.
3 ст. 290 и п. 3 ст. 291 Кодекса исключаемая при определении налоговой базы по
налогу на прибыль сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в
оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в
иностранных валютах, равных по величине минимальной сумме чистых балансовых
валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесенных в оплату уставного капитала), определяемых в порядке,
установленном Инструкцией Банка России от 22.05.1996 N 41 "Об установлении
лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными
банками Российской Федерации", при условии, что минимальная величина
чистых балансовых позиций в разрезе соответствующих валют, внесенных в оплату
уставного капитала банка, в течение периода с момента внесения такой валюты в
уставный капитал банка до даты расчета налоговой базы по налогу на
прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период не превышает сумму средств в разрезе иностранных валют, внесенных в оплату
уставного капитала банка. При этом обязательным условием является наличие на
дату внесения средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала банка лицензии Банка России на проведение валютных
операций. Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм
переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете налога на
прибыль организаций, производится ежедневно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006