Проблемная ситуация: Здание, часть которого (первый
этаж) принадлежала ООО на правах собственности,
находилась у него на балансе и использовалась для осуществления уставной
деятельности (сдача в аренду), существенно пострадало в результате пожара.
Обществом было принято решение о нецелесообразности проведения ремонтных работ
в помещениях первого этажа, о невозможности дальнейшего использования их для
получения дохода и в связи с этим о продаже этой части здания. Пожарной службой
составлен акт о пожаре. В каком порядке ООО следует учитывать понесенные
расходы в целях налогообложения прибыли? Что является основанием для признания
убытков от пожара в налоговом учете?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/208
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса
признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп.
6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций,
приравниваются к внереализационным расходам.
К таким потерям, в
частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов,
товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за
исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного
имущества), фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией
последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при
этом металлолома, топлива и других материалов.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в случае
стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями, обязательно проведение инвентаризации. Результаты
проведенной инвентаризации являются основанием для отражения убытков в
бухгалтерском учете.
Порядок проведения инвентаризации и
способ отражения результатов установлены Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом
Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Таким образом, в целях налогообложения
прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные
доходы, материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены
(например, справкой Государственной противопожарной службы, документами,
фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер
нанесенного ущерба, и др.).
Кроме того, организация должна
документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства
объективного характера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006