Проблемная ситуация: В соответствии
с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и
сборах" налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до
вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой
базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при
приобретении товара (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты к
учету до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 г. равными долями.
Просим разъяснить,
какая сумма НДС принимается к вычету, если сумма налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет
до 1 января 2006 г., уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем
налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму налога, подлежащую
вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2006 г. N 03-04-11/45
В связи с письмом о
применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость организацией, определявшей до 1 января 2006 г. момент определения
налоговой базы как день отгрузки, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. вступил в силу
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон).
Согласно п. 8 ст. 2
Закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1
января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам
(работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г.,
производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), в порядке, установленном ст. 172 Кодекса,
при наличии документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, до 1 января 2008 г.
Согласно п. 10 ст. 2 Закона
налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января
2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты
сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 г.,
равными долями.
Таким образом, в
случае если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г.,
уплаченная налогоплательщиком, определявшим до 1 января 2006 г. момент
определения налоговой базы как день отгрузки, в соответствующем налоговом периоде
I полугодия 2006 г., превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с
п. 10 ст. 2 Закона, то к вычету
принимается сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом
пересчет размера долей не оплаченных сумм налога, подлежащих вычету в
последующих налоговых периодах, не производится. В случае
если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная
указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде I полугодия
2006 г., меньше суммы налога, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2
Закона, то вычету подлежит сумма налога, не превышающая размера доли налога,
подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.03.2006