Проблемная ситуация: Об обложении налогом с имущества,
переходящего в порядке дарения, и налогом на доходы физических лиц имущества,
полученного физическим лицом в 2005 г. по удостоверенному нотариусом договору
дарения, право собственности на которое было оформлено
в 2006 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2006 г. N 03-05-01-04/66
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
имущества, переходящего в собственность физического лица в порядке дарения, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет
следующее.
Федеральными
законами от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в
связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" и от 31.12.2005 N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в
связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" были введены переходные положения в связи с отменой налога с
имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, только в отношении
имущества, переходящего в собственность физического лица в порядке
наследования.
Относительно имущества, переходящего в
собственность физического лица в порядке дарения, переходных положений,
позволяющих избежать обложения такого имущества одновременно налогом с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налогом на доходы
физических лиц, указанным Законом не предусмотрено.
В соответствии с Законом от 12.12.1991 N
2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" налог взимался при условии удостоверения нотариусами договоров
дарения на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым
органом.
Из этого следует, что имущество,
переходящее в собственность физического лица в порядке дарения, в отношении
которого договоры дарения были удостоверены нотариусами в 2005 г., могло в этом
же году облагаться налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения.
В то же время имущество, переходящее
физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в установленных случаях
подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Таким образом, имущество, переданное
физическому лицу по договору дарения, удостоверенному нотариусом в 2005 г., но
переход права собственности на которое регистрируется
в 2006 г., может в отдельных случаях подпасть под налогообложение как налогом с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, так и налогом на
доходы физических лиц.
Вместе с тем считаем, что возникшая
проблема требует законодательного урегулирования.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.03.2006