Проблемная ситуация: ОАО по договору на отпуск и прием
сточных вод, заключенному с ГУП, оплачивает по повышенному тарифу сверхлимитное
водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих
веществ. Договор заключен в соответствии с Правилами пользования системами
коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденными
Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167.
Судебной практикой подтверждается, что
установление повышенной платы за превышение нормативного сброса сточных вод и
загрязняющих веществ по сути является видом
дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных
веществ, содержащихся в сточных водах. Эта плата устанавливается на основании
договоренности сторон и к штрафным санкциям или иному виду ответственности за
неисполнение обязательств по договору не относится.
Просим разъяснить, подлежат ли денежные
средства, уплачиваемые организацией-абонентом за услуги по приему сточных вод с
концентрацией загрязняющих веществ выше допустимой, отнесению к расходам,
принимаемым в расчет при определении налогооблагаемой прибыли, для исчисления
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/1/238
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде платы за сброс сточных вод и
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в системы канализации населенного
пункта сообщает следующее.
В соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.1995 N 1310 "О
взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы
канализации населенных пунктов" правительство г. Санкт-Петербурга
Постановлением от 19.10.2004 N 1677 утвердило Порядок взимания платы за прием
(сброс) сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунальной канализации
Санкт-Петербурга.
Пунктом 5 Порядка взимания платы за прием
(сброс) сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунальной канализации
Санкт-Петербурга устанавливаются следующие виды платежей за прием (сброс)
сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунальной канализации
Санкт-Петербурга сверх установленных нормативов водоотведения и временных
условий приема загрязняющих веществ:
- за превышение нормативов водоотведения
по объему сточных вод (лимитов водоотведения);
- за превышение нормативов водоотведения
по качеству сточных вод, установленных в составе допустимых сбросов
загрязняющих веществ;
- за несогласованный сброс загрязняющих
веществ при превышении нормативов водоотведения по
качеству сточных вод, установленных условиями приема загрязняющих веществ в
сточных водах, отводимых абонентами в системы коммунальной канализации
Санкт-Петербурга;
- за залповый сброс любого загрязняющего
вещества;
- за сброс загрязняющих веществ,
запрещенных (не разрешенных) к сбросу в системы коммунальной канализации
(запрещенный сброс);
- за превышение установленных временных
условий приема загрязняющих веществ.
Пункт 4
вышеназванного Порядка определяет, что взимание организацией
водопроводно-канализационного хозяйства платы с абонентов за сверхнормативный
сброс сточных вод и загрязняющих веществ (сброс сточных вод и загрязняющих
веществ, превышающий установленные нормативы водоотведения по объему и
качеству), а также за прием загрязняющих веществ по временным условиям приема
производится на основании заключенных договоров на прием (сброс) сточных вод и
загрязняющих веществ в соответствии с данным
Порядком.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к материальным расходам относятся расходы, связанные с
содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке
сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими
государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи
за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ
в природную среду и другие аналогичные расходы).
Как следует из вышеприведенной нормы
Кодекса, к материальным расходам относятся платежи за предельно допустимые
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 270
Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду.
Таким образом, к материальным расходам в
целях налогообложения прибыли относится лишь плата за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах нормативов
водоотведения по качеству сточных вод.
Платежи за сверхнормативный сброс
абонентом загрязняющих веществ не учитываются при налогообложении прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.03.2006