Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 9
"Экономика и жизнь", 2006, N 19
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 11
Проблемная ситуация: Об определении срока полезного
использования при постановке на бухгалтерский учет объектов недвижимости,
бывших в эксплуатации у предыдущих собственников, для целей исчисления налога
на имущество организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2006 г. N 03-06-01-04/77
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования финансового
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности по
вопросу о порядке определения срока эксплуатации при постановке на учет
объектов недвижимости, бывших в эксплуатации у предыдущих собственников, в
бухгалтерском учете для целей исчисления налога на имущество организации
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 ст. 375 Кодекса установлено,
что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01 и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных
средств".
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Согласно вышеназванному Положению срок
полезного использования объекта основных средств определяется организацией
самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного
использования является период, в течение которого использование объекта
основных средств приносит экономические выгоды (доход)
организации.
При определении срока полезного
использования объекта основных средств для целей
бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество организаций необходимо
принимать во внимание нормативно-правовые и другие ограничения использования
объекта (например, срок аренды).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
27.03.2006