Проблемная ситуация: С 01.01.2006 налоговые органы
вправе во внесудебном порядке взыскивать штрафы, если их размер по одному
налогу за один период не превышает 50 000 руб. для организаций и 5000 руб. для
индивидуальных предпринимателей (ст. 103.1 НК РФ).
В каком порядке следует исчислять срок
давности взыскания налоговой санкции (п. 1 ст. 115 НК РФ) в случае взыскания
штрафа на основании решения налогового органа? А именно: можно ли применять
этот срок в указанном выше случае? Если да, то какое
действие налогового органа прерывает (исчерпывает) течение этого срока?
Например, акт выездной проверки составлен
1 февраля 2006 г. Вправе ли налоговые органы принять решение о взыскании штрафа
(п. 1 ст. 103.1 НК РФ) после 2 августа 2006 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2006 г. N 03-02-07/1-90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке исчисления
срока давности взыскания налоговой санкции в соответствии с п. 1 ст. 115
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 115 Кодекса
налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции
не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и
составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Пунктом 37
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении указанной
нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления
акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к
ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся
налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях
Кодекс предусматривает составление акта (п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101.1
Кодекса).
Учитывая, что
Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам
использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо
выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст.
115 Кодекса срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения
соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера
конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
Данный срок является пресекательным,
то есть не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в
удовлетворении требований налогового органа (п. 20 Постановления Пленума
Верховного Суда Российской Федерации N 41/9 "О некоторых вопросах,
связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
2. В соответствии с пп.
9 п. 1 ст. 31 Кодекса (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени и
штрафы в порядке, установленном Кодексом.
По результатам рассмотрения материалов
налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 2 ст.
101 Кодекса).
В соответствии с п.
1 ст. 103.1 Кодекса в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального
предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу
за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и
сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу
за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и
сборах, руководитель (его заместитель)
налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании
решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса решение о
взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения
обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока
исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после
истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не
подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о
взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Положения
ст. 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату
налога и штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.04.2006