Проблемная ситуация: В целях
исчисления налога на прибыль вправе ли нефтяная компания применять районный
коэффициент к заработной плате сотрудников, занятых в районах Крайнего Севера,
установленный Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.12.1964
N 611/35 "О районном коэффициенте к заработной плате работников
предприятий и организаций нефтяной и газовой промышленности,
геолого-разведочных, строительства объектов нефтегазодобывающей промышленности,
а также обслуживающих их организаций и хозяйств на территории
Ямало-Ненецкого национального округа южнее Полярного круга и Ханты-Мансийского
национального округа севернее 60 град. северной широты Тюменской области"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/334
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в части своей компетенции
сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 11 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в
частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях.
Согласно ст. 316 Трудового кодекса
Российской Федерации размер районного коэффициента и порядок его применения для
расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством
Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов Российской
Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств
соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных
образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений,
финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации
и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской
Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного
коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации
муниципальными образованиями.
Суммы указанных расходов относятся к
расходам на оплату труда в полном размере.
Таким образом,
Правительство Российской Федерации устанавливает размер районного коэффициента
к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, и процентной надбавки к заработной
плате, выплачиваемой лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, за стаж работы в данных районах или местностях, которые
применяются всеми организациями, расположенными на данной территории, в том числе и организациями, не являющимися
бюджетными.
До настоящего времени такого нормативного
правового акта не принято.
Согласно ст. 423
Трудового кодекса Российской Федерации впредь до приведения законов и иных
нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации, в
соответствие с настоящим Кодексом законы и иные правовые акты Российской
Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на
территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые предусмотрены
Конституцией Российской Федерации, Постановлением Верховного Совета РСФСР от
12.12.1991 N 2014-1 "О
ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств",
применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу
Российской Федерации.
Изданные до
введения в действие Трудового кодекса Российской Федерации нормативные правовые
акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и
применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР
по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться
только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие
соответствующих федеральных законов.
В связи с тем
что закон, устанавливающий размеры районных коэффициентов и порядок выплаты, не
принят, в настоящее время продолжает применяться союзное законодательство в
части установления районных коэффициентов, не противоречащее законодательству
Российской Федерации (соответствующие постановления Госкомтруда СССР и
Президиума ВЦСПС), а также решения бывших Советов Министров республик, входящих
в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных
депутатов автономных округов, принятые в соответствии с абз.
1 п. 13 Постановления Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76, которыми были введены
районные коэффициенты в повышенных размерах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.04.2006