Проблемная ситуация: Поставщик компенсирует покупателю
стоимость товаров, испорченных в процессе транспортировки. Можно ли учесть
сумму такой компенсации в расходах, уменьшающих доход при расчете
налогооблагаемой прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/340
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
В п. 7 ст. 254 Кодекса перечислены
потери, которые включаются в состав материальных расходов. Такими потерями в
целях налогообложения прибыли признаются потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке
утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей".
Указанным Постановлением Правительства
предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с
учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных
ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную
убыль. Однако для большинства отраслей экономики эти нормы пока не разработаны.
Вместе с тем в соответствии со ст. 7
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной
убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254
Кодекса, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее
соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие данного
положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Рассматривая ситуацию, когда порча товара
в процессе транспортировки произошла по вине водителя, необходимо отметить
следующее.
Согласно ст. 248 Трудового кодекса
Российской Федерации взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба,
не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению
работодателя.
В случае если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а
сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.
В то же время работник, виновный в
причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или
частично. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с
рассрочкой платежа.
Расходы на возмещение покупателю
стоимости испорченных товаров учитываются поставщиком для целей налогообложения
прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 13
п. 1 ст. 265 Кодекса, пп. 8 п. 7 ст. 272 Кодекса).
При этом сумма возмещения ущерба,
взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату
признания должником (п. 3 ст. 250 Кодекса, пп. 4 п. 4
ст. 271 Кодекса).
Что касается ситуации, когда порча товара
в процессе транспортировки произошла по вине поставщика и по соответствующим
товарным группам утверждены нормы естественной убыли, при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе отнести указанные потери в
пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов. При этом сумма
компенсации, уплаченная покупателю взамен испорченных в процессе транспортировки
товаров, не будет учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006