Проблемная ситуация: ЗАО просит дать разъяснения об
обложении налогом на прибыль операций по передаче ценных бумаг по договору
займа. Признается ли в целях налогообложения прибыли передача ценных бумаг в
рамках договора займа доходом у заемщика и расходом и заимодавца? В каком
порядке учитываются у заемщика и заимодавца проценты, начисленные за
пользование займом? Что является суммой займа, на которую начисляются проценты,
- рыночная или балансовая стоимость ценных бумаг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/107
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
операций по передаче ценных бумаг по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также
средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Соответственно,
согласно п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде
средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких
заимствований.
Таким образом, в целях налогообложения
передача ценных бумаг в рамках договора займа не признается доходом у заемщика
и, соответственно, расходом у заимодавца.
Объектом обложения налогом на прибыль по
договору займа являются доходы (расходы) в виде процентов, начисляемых на сумму
займа, указанную в договоре, за период действия договора займа.
Размер процентов устанавливается
сторонами в договоре займа, он исчисляется исходя из сумма займа, указанной в договоре.
В соответствии с п. 1 ст. 40 Кодекса для
целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная
сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен.
Заимодавец обязан учитывать
внереализационный доход в виде начисленных процентов в размере, установленном
договором займа. Дата признания внереализационных доходов в
виде сумм начисленных процентов определена п. 6 ст. 271 Кодекса: по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Заемщик исчисляет проценты по договору
займа, которые учитываются в составе внереализационных расходов, в порядке и
размере, установленных положениями ст. 269 Кодекса. Дата признания для целей
налогообложения внереализационных расходов в виде процентов установлена п. 8
ст. 272 Кодекса.
Убытки в целях налогообложения по
операциям займа не признаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.04.2006