Проблемная ситуация: В связи с отсутствием
единообразного толкования условий и порядка применения п. 1 ст. 263 НК РФ в
отношении страхования рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных
работ, просим дать разъяснения по следующим вопросам.
Правомерно ли
учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по пусконаладке
вхолостую и под нагрузкой технологического оборудования (в том числе
электротехнических устройств, контрольно-измерительных приборов и автоматики,
автоматизированных систем управления, оборудования охранно-пожарной
сигнализации, оборудования вентиляции и отопления) на объектах капитального
строительства, учитывая, что Инструкцией по заполнению форм федерального
статистического наблюдения по капитальному строительству (п. п. 4.3.7, 4.7,
4.9.1, 4.9.6, 4.2.1), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, пусковые и
наладочные работы не отнесены ни к строительным, ни к монтажным работам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/363
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли пусконаладочных работ в составе строительно-монтажных
работ в части применения п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации и
сообщает следующее.
Вопрос о том, относятся или нет
пусконаладочные работы к строительно-монтажным работам, не является предметом
ведения законодательства о налогах и сборах.
За конкретными разъяснениями организации
следует обратиться в соответствующие ведомства (например, в Федеральную службу
государственной статистики или в Федеральное агентство по строительству и
жилищно-коммунальному хозяйству).
Согласно п. 2 ст. 740 Гражданского
кодекса Российской Федерации договор строительного подряда заключается на
строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома),
сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных
и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре
строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту
зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Одновременно сообщаем, что в 2003 г.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направлял в адрес
отраслевого департамента следующее заключение.
Расходы по пусконаладочным работам
(вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при
исчислении налоговой базы как расходы капитального характера.
Инструкция по заполнению форм
федерального государственного статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N
123 (в действующей части), относит расходы по пусконаладочным работам
(вхолостую) к расходам капитального характера.
Пусконаладочные
работы (под нагрузкой), как расходы текущего (некапитального) характера,
производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого
имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в
соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.04.2006