Проблемная ситуация: Банк в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса РФ просит дать разъяснение о порядке применения положений
гл. 23 НК РФ с учетом следующих обстоятельств.
Банк выдает кредит заемщику - физическому
лицу, которое впоследствии умирает до исполнения обязательств по погашению
кредита и уплате процентов. Наследники, принявшие наследство, в соответствии со
ст. 1175 Гражданского кодекса РФ отвечают по долгам наследодателя, причем
солидарно, и Банк имеет право требования исполнения обязательств по кредиту к
наследникам.
При этом Банк вправе уменьшить ставку
процентов по выданному кредиту, заключив с наследниками соглашение об изменении
ставки на период с даты смерти заемщика.
Если процентная
ставка, установленная дополнительным соглашением по кредиту, выданному в
иностранной валюте, будет ниже 9% годовых или по кредиту, выданному в рублях,
ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату
выдачи кредита первоначальному заемщику, возникает ли в целях определения НДФЛ
у физического лица - наследника материальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование кредитными средствами в соответствии со ст. 212 НК РФ?
Кроме того, Банк вправе заключить
соглашение с наследниками о прощении долга. Следует ли в этом случае включать прощенную сумму задолженности по кредиту (основной долг и
проценты) в налоговую базу, определяемую Банком по НДФЛ с доходов, полученных
наследником данного заемщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/103
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на
доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 1175 Гражданского кодекса
Российской Федерации наследники, принявшие наследство, в пределах стоимости
перешедшего к ним наследуемого имущества солидарно отвечают по долгам наследодателя и кредитор имеет право требовать от них
исполнения обязательств по кредитному договору.
Из письма следует, что банк на основании
соглашения о прощении долга планирует списать с физических лиц - наследников
клиентов банка сумму основного долга по кредиту и начисленные проценты.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая
в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить.
С момента вступления договора о прощении
долга в силу должник приобретает легальную возможность не исполнять своих
обязательств по возврату денежных средств по кредитному договору и,
соответственно, возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.
С этого момента (даты) у должника
возникает экономическая выгода в денежной форме и, соответственно, доход,
подлежащий налогообложению.
Сумма начисленных, но не уплаченных
процентов в случаях, установленных в пп. 1 п. 1 ст.
212 Кодекса, может рассматриваться как доход в виде материальной выгоды,
который подлежит налогообложению в установленном порядке.
При заключении с
наследниками соглашения об изменении с даты смерти заемщика ставок процентов по
кредиту до размеров меньших, чем установлены в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212 Кодекса, также будет возникать
подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.04.2006