Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по
договорам на выполнение услуг по разработке проектов нормативов
образования отходов и лимитов на их размещение и их согласованию в
соответствующих ведомствах.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального
закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное
воздействие на окружающую среду является платным.
К видам негативного воздействия на
окружающую среду относится в том числе размещение
отходов производства и потребления (п. 2 ст. 16 Федерального закона от
10.01.2002 N 7-ФЗ).
Согласно ст. 1 Федерального закона от
24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" отходы
производства и потребления - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов,
иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или
потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские
свойства.
Юридические лица, осуществляющие
деятельность в области обращения с отходами, разрабатывают проекты нормативов
образования отходов и лимитов на их размещение.
Порядок разработки и утверждения
нормативов образования отходов и лимитов на их размещение определяет
Правительство Российской Федерации (ст. 18 Закона N 89-ФЗ).
Банк заключает договоры со сторонними
организациями на выполнение услуг по разработке проектов нормативов образования
отходов и лимитов на их размещение и согласованию их в соответствующей
технической инспекции, органах санитарно-эпидемиологического надзора, инспекции
Департамента природных ресурсов по региону.
В связи с
изложенным просим разъяснить, вправе ли банк уменьшать налоговую базу по налогу
на прибыль на сумму расходов по оплате вышеуказанных услуг сторонним
организациям.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/126
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу
учета в целях налогообложения прибыли расходов по договорам на выполнение услуг
по разработке проектов нормативов образования отходов и лимитов на их
размещение и их согласованию в соответствующих ведомствах сообщает следующее.
Пункт 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за
выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
В соответствии со
ст. 18 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства
и потребления" в целях обеспечения охраны окружающей природной среды и
здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным
предпринимателям и юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области
обращения с отходами, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на
их размещение.
Порядок разработки и утверждения
нормативов образования отходов и лимитов на их размещение определяет
Правительство Российской Федерации. Такой порядок утвержден Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.06.2000 N 461.
Согласно п. 4
указанного Постановления индивидуальные предприниматели и юридические лица,
приступающие к осуществлению деятельности в области обращения с отходами, на
основании Методических указаний Министерства природных ресурсов Российской
Федерации разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на
размещение конкретного вида отходов в конкретных объектах размещения отходов и
представляют их на утверждение в территориальные органы Министерства природных
ресурсов Российской Федерации.
Таким образом, законодательством
Российской Федерации предусмотрена обязанность организации осуществлять
разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на размещение
конкретного вида отходов, а также представлять их на утверждение в Министерство
природных ресурсов Российской Федерации.
В том случае, если организация заключает
гражданско-правовой договор со сторонней организацией, согласно которому
перепоручает ей осуществление вышеназванных действий, расходы по оплате услуг
указанной организации являются обоснованными и на основании пп.
3 п. 1 ст. 264 Кодекса учитываются в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.04.2006