Проблемная ситуация: С 01.01.2006 вступил в силу
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, которым были внесены изменения и
дополнения в гл. 21 НК РФ. В частности, в п. 2 ст. 165 был добавлен абзац:
"В случае, если выручка от реализации товара
(припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего
лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется
договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между
иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж".
В связи с этим суть вопроса заключается в
следующем.
Российская организация (комиссионер) во
исполнение договора комиссии, заключенного с заводом (комитентом), осуществляет
экспорт товаров, произведенных заводом и принадлежащих ему на праве собственности.
Экспортная операция осуществляется по внешнеторговому контракту, заключенному
тремя сторонами: Поставщик (завод), Продавец (комиссионер) и Покупатель
(иностранная фирма, она же оплачивает полную стоимость
купленного ею товара). Валютная выручка поступает на транзитный счет
комиссионера и перечисляется на счет комитента.
Подпадает ли данная операция под действие
Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ в части требований о необходимости представления
договора поручения, заключенного между комиссионером и инофирмой? И относится
ли комиссионер, осуществляющий транзитный перевод валютной выручки, поступившей
от продажи товара по экспортному контракту, комитенту, к третьим лицам,
осуществляющим платеж за товар?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 мая 2006 г. N 03-04-08/92
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов при осуществлении поставок товаров на экспорт через
комиссионера и сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006
г. при реализации товаров на экспорт, в том числе через комиссионера, для
подтверждения правомерности применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы необходимо
представить договор поручения по оплате за указанные товары, заключенный между
иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж, в случае если
выручка от реализации товаров иностранному лицу поступила на счет
налогоплательщика от третьего лица.
В то же время норма п. 2 ст. 165
Налогового кодекса Российской Федерации о правомерности применения налоговой
ставки 0 процентов при условии представления в налоговые органы выписки банка
(ее копии), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации
товаров иностранному лицу на счет в российском банке
как налогоплательщика, так и комиссионера, не отменена.
Таким образом, вышеуказанная норма
Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ применяется в случае поступления на
счет налогоплательщика или комиссионера выручки не от иностранного лица, с
которым заключен контракт на поставку товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации, а от иного лица. В связи с этим в ситуации, изложенной в
письме, данная норма не применяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.05.2006