Проблемная ситуация: О
приостановлении действия инкассовых поручений, выставляемых налоговыми органами
на счета налогоплательщиков - юридических лиц в банке в соответствии с
принятыми решениями о взыскании налога (сбора) за счет денежных средств, в том
числе о последствиях неисполнения банком соответствующего документа налогового
органа о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 мая 2006 г. N 19-5-04/000008@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
письмо по вопросу правомерности действий налоговых органов в части
приостановления действия инкассовых поручений, выставляемых налоговыми органами
на счета налогоплательщиков - юридических лиц в банке в соответствии с
принятыми решениями о взыскании налога (сбора) за счет денежных средств,
сообщает следующее.
Методические
рекомендации по организации взаимодействия налоговых органов Российской
Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации
при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а
также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового
агента - организации (утв. Приказом Минюста России и МНС России от 13.11.2003 N
289/БГ-3-29/619), разработанные с учетом Правил подготовки нормативных правовых
актов федеральных органов исполнительной
власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009, в связи с отсутствием новых
правоустанавливающих норм не являются нормативным правовым актом.
В соответствии с п.
12.10 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в
Российской Федерации" (зарегистрированного в Минюсте России 23.12.2002,
рег. N 4068) (далее -
Положение Банка России N 2-П) банки приостанавливают списание денежных средств
в бесспорном порядке, в том числе по решению органа, осуществляющего
контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении
взыскания. Абзацем 5 настоящего пункта Положения Банка России N 2-П
предусмотрено, что в документе, представляемом в банк, указываются данные
инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.
Положениями ст. 45 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что неисполнение
обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для применения мер
принудительного исполнения обязанности по уплате налога (сбора) в
законодательно установленные сроки.
Нормами ст. 46 Кодекса установлены сроки
и порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет денежных средств,
находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) - организации или
налогового агента - организации в банках. Пунктом 7 настоящей статьи Кодекса
налоговым органам предоставлено право по взысканию задолженности по
обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за счет иного имущества
налогоплательщика (налогового агента) при недостаточности или отсутствии
денежных средств на счетах организации-должника.
Руководствуясь
Положением Банка России N 2-П, после получения от службы судебных приставов
копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган
принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном
порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения,
выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в
соответствующий банк. Данные действия
налоговых органов полностью соответствуют законодательству Российской Федерации
и направлены на защиту прав организации-должника по предотвращению излишнего
взыскания налога, сбора, а также пени.
При этом ФНС России обращает внимание,
что процедура отзыва инкассовых поручений, выставленных налоговыми органами к счетам налогоплательщика, действующим законодательством о налогах и
сборах не предусмотрена.
С учетом изложенного неисполнение банком
соответствующего документа налогового органа о приостановлении списания
денежных средств в бесспорном порядке (приостановление
действия инкассовых поручений, выставленных к счетам налогоплательщиков-должников)
может повлечь за собой излишнее взыскание у налогоплательщика налога, сбора, а
также пени.
В данной ситуации налоговый орган будет
вынужден обратиться в суд для возложения ответственности за излишнее взыскание
у налогоплательщика налога, сбора, а также пени на соответствующую кредитную
организацию.
М.П.МОКРЕЦОВ
10.05.2006