Проблемная ситуация: С 01.01.2006 п. 3 ст. 346.16 НК
РФ изменен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. В
соответствии с новой редакцией абз. 14 п. 3 ст.
346.16 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать в соответствии с гл. 25 НК РФ
амортизацию по основным средствам в случае их реализации до истечения
трехлетнего срока с момента учета расходов на их приобретение в составе
расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. В предыдущей редакции этого
абзаца такая обязанность возлагалась на налогоплательщика в случае реализации
основных средств и НМА до истечения трехлетнего срока с момента приобретения
таких основных средств и НМА.
Организация приобрела и ввела в
эксплуатацию основное средство в апреле 2003 г. Оплата указанного основного
средства производилась в рассрочку в течение 2003 - 2006 гг., по мере оплаты
организация признавала расходы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. В марте 2006 г.
произведена окончательная оплата данного основного средства. В соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы" данное основное
средство относится к пятой амортизационной группе (со сроком полезного
использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
Просим разъяснить порядок применения
установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ требования с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006, применительно к данной
ситуации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2006 г. N 03-11-04/2/108
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на
приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2001 N 26н, установлено,
что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Следовательно, до полной оплаты объекта
основных средств, приобретенного организацией в апреле 2003 г., организация не
имела права учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде
частичной оплаты указанного объекта основных средств.
Поскольку расходы в виде частичной оплаты
стоимости приобретенного объекта основных средств организацией были учтены,
следует произвести перерасчет единого налога, уплаченного за 2003 - 2005 гг.
После полной оплаты приобретенного
объекта основных средств (в 2006 г.) организация может учесть
расходы по его приобретению в этом году ежеквартально равными долями начиная
с квартала, в котором завершена оплата объекта основных средств.
Согласно п. 3 ст.
346.16 Кодекса при реализации (передаче) основных средств до истечения трех лет
с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с
настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их
приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе
расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.
25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В связи с этим при реализации объекта
основных средств в 2006 г. организация должна будет пересчитать налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в части расходов, учтенных при налогообложении в текущем году.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.05.2006