Проблемная ситуация: Может ли организация
жилищно-коммунального комплекса, основными видами деятельности которой являются
обеспечение населения питьевой водой и прием сточных вод в городскую
канализацию, включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль сверхнормативные
потери питьевой воды в сетях коммунального водоснабжения (нормативные потери
составляют 15%)? Сверхнормативные потери в сетях коммунального водоснабжения
складываются из потерь в жилом фонде, несоблюдения температурного режима в
подаче горячей воды и др. Основным поставщиком питьевой воды в городской округ
является МГУП "Мосводоканал", расчеты с которым осуществляются по
показаниям средств измерений (водосчетчика).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/462
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
возможности признания в налоговой базе по налогу на прибыль организаций
расходов в виде сверхнормативных потерь питьевой воды в сетях
коммунального водоснабжения и сообщает следующее.
Из письма следует, что поставщиком
питьевой воды в городской округ является МГУП "Мосводоканал", расчеты
с которым осуществляются по показаниям водосчетчика.
При поставке питьевой воды потребителям образуются сверхнормативные потери питьевой
воды, которые складываются из потерь в жилом фонде и несоблюдения
температурного режима в подаче горячей воды и др.
При налоговом учете сверхнормативных
потерь следует учитывать следующее.
Исходя из технологических особенностей
собственного производственного цикла и процесса транспортировки,
налогоплательщик определяет норматив технологических потерь каждого конкретного
вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив в
организации может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой
технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются
внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.
Поэтому вышеназванные документы
разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический
процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством
организации лицами (например, главным технологом или главным инженером). Чтобы
установить нормативы образования технологических отходов, используются
отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб
организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.
Технологические потери при производстве и
(или) транспортировке для целей налогообложения прибыли приравниваются к
материальным расходам.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившей
в силу с 1 января 2006 г.) к материальным расходам для целей налогообложения
прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями
признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ,
услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и
(или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками
применяемого сырья.
Таким образом, потери питьевой воды при
ее транспортировке, понесенные организацией, могут быть списаны в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль организаций как технологические потери при
производстве и (или) транспортировке в пределах норматива технологических потерь.
При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая изложенное,
сверхнормативные потери питьевой воды, образовавшиеся по вине третьих лиц,
например потребителей и т.д., как необоснованные, не могут уменьшать налогооблагаемую
прибыль налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.05.2006