Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
учета дисконта по выпущенным собственным векселям и по приобретенным (учтенным)
векселям с оговорками "по предъявлении, но не ранее", учитывая
следующее.
Порядок ведения налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
установлен ст. 328 НК РФ. Пунктом 1 этой статьи определено, что в аналитическом
учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме
причитающихся процентов в соответствии с условиями выпуска или передачи/продажи
векселей отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом норм ст. 269
НК РФ. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по векселю,
включая процент в виде дисконта, учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов
(расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Правильно ли мы понимаем, что в целях
налогообложения учет дисконта по векселям со сроками платежа "по
предъявлении, но не ранее" ведется по методу начисления исходя из срока
обращения таких векселей, равного количеству дней с даты
составления (приобретения) векселя по дату "не ранее" плюс
365/366 дней?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 03-03-04/2/143
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 43 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления).
Согласно п. 1 ст.
269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется
от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях. Под долговыми
обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые
обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки
в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего
уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация
только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам
в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой
обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
В соответствии с п.
19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33, N 14 "О
некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением
векселей" (далее - Постановление) проценты по векселям "по
предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления"
начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не
указана другая дата. При
разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов
по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться
как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа",
так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя
сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно ст. 34 Положения о переводном и
простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937
N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт)
рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, при начислении дисконта по
векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока
обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок
обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством
(365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты
предъявления векселя к платежу).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.05.2006