Проблемная ситуация: Лизинговая компания с 1 января
2006 г. перешла на упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на
величину расходов). До перехода для исчисления налога на прибыль компания
использовала метод начисления.
Согласно Письму
Минфина России от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79 при переходе лизинговой компании с
общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения лизинговая
компания не может применить п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению
основных средств, так как предметы лизинга учитываются на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности". С другой стороны, в соответствии со ст. 3 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ и п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
(Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) лизинговое имущество признается в
бухгалтерском учете основными средствами.
В связи с вышеизложенным просим
разъяснить, каким образом учитываются в составе расходов доходные вложения в
материальные ценности, приобретенные в период применения упрощенной системы
налогообложения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 03-11-04/2/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму
расходов на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса,
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет
основных средств в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных
ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование,
по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
В соответствии с п.
5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ
6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н, основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Таким образом, материальные ценности,
классифицируемые п. 5 ПБУ 6/01 как основные средства, но предназначенные
исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в
бухгалтерском учете организаций-лизингодателей в составе основных средств не
отражаются.
В связи с этим организации-лизингодатели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе
расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по
приобретению основных средств.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254
Кодекса.
В связи с тем
что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению
организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не
предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается
переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к
лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены
организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от
лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.05.2006