Проблемная ситуация: О применении УСН
налогоплательщиками, являющимися участниками договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 02-0-01/225@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение, сообщает.
Согласно п. 2 ст. 346.14 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред. ст. 1 Федерального закона
от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2006) выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая,
предусмотренного п. 3 данной статьи Кодекса. Объект налогообложения не может
меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной
системы налогообложения.
В соответствии с п. 3 указанной статьи
Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного
управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, указанный объект
налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками
договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом
начиная с 01.01.2006.
Вместе с тем,
учитывая положения п. 2 ст. 346.14 Кодекса, указанный объект налогообложения не
может быть применен с 01.01.2006 налогоплательщиками, перешедшими после
01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения по объекту налогообложения
"доходы" и заключившими в течение этого периода времени договоры
простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом,
поскольку у данных налогоплательщиков на 01.01.2006 не возникло права на
изменение ранее избранного ими объекта
налогообложения (не истекли три полных года с начала применения упрощенной
системы налогообложения).
В целях продолжения применения данного
специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до
окончания 2005 г. расторгнуть такие договоры.
В противном случае данные
налогоплательщики признаются с 01.01.2006 утратившими право на дальнейшее
применение упрощенной системы налогообложения.
Если налогоплательщиками, применяющими в
качестве объекта налогообложения доходы, данные договоры заключены после
01.01.2006 (в течение текущего налогового периода), то исходя из положений п. 1
ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 Кодекса ими утрачивается право на дальнейшее применение
упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором заключены
данные договоры.
Право на изменение с 01.01.2006 ранее
избранного объекта налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков (в
т.ч. являющихся участниками договоров простого
товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на
упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
Налогоплательщики
(в т.ч. являющиеся участниками договоров простого
товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на
упрощенную систему налогообложения после 01.01.2003, могут воспользоваться
данным правом не ранее чем с 01.01.2007, т.е. с года (налогового периода),
следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года
с начала применения данного специального налогового режима.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
18.05.2006