Проблемная ситуация: Организация занимается оптовой
продажей скоропортящихся товаров - салатов, кулинарных изделий и другой
подобной продукции. Покупателями товара являются крупные сетевые магазины,
которые осуществляют закупки на основании договоров купли-продажи или поставки,
по которым одним из обязательных условий является возврат покупателями
непроданного товара с закончившимся сроком годности. Причем по всем этим
договорам право собственности на этот товар покупатель приобретает в момент
приема-передачи товара. Расходы, произведенные по товарам с истекшим сроком
годности, осуществляются в рамках деятельности, направленной на получение
дохода, процедура возврата таких товаров задокументирована и осуществляется на
основании накладных унифицированных форм.
Вправе ли организация принять расходы,
связанные с приобретением товаров с истекшим сроком годности, в состав
расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в части налогообложения налогом
на прибыль сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы
признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
положениями гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии
с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Из письма следует, что организация
занимается производством и оптовой продажей скоропортящегося товара, а именно
салатов, закусок, кулинарных изделий. Согласно заключенным договорам
купли-продажи организация обязуется принять от покупателей (крупных сетевых
магазинов) возврат непроданных товаров с истекшим сроком годности. По условиям
договора право собственности на товары переходит в момент передачи товара
продавцом покупателю.
То есть в случае если организация по
договоренности с покупателем принимает товар с истекшим сроком годности
обратно, то такую операцию следует рассматривать как реализацию товара. То есть
организация (первоначальный продавец) становится покупателем, а первоначальный
покупатель - продавцом.
Из этого следует, что приобретается
испорченный товар по завышенным ценам, поскольку его стоимость превышает цену
такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации, приобретаемого у
других поставщиков.
Таким образом, на основании изложенного
расходы на выкуп товара у первоначального покупателя в таком случае не
соответствуют критериям экономической обоснованности, указанным в ст. 252
Кодекса, и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2006