Проблемная ситуация: Федеральный закон от 21.07.2005 N
102-ФЗ дополнил ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции" п. 2.2, в соответствии с которым
производство водки вправе осуществлять организации, имеющие уставный капитал в
размере не менее чем 50 млн руб.
В связи с этим в 2005 г. общим собранием
открытого акционерного общества принято решение об увеличении уставного
капитала до 50 млн руб. частично за счет переоценки
основных фондов, а частично - за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
путем увеличения номинальной стоимости акций (с 1 руб. до 1870 руб.) без
изменения размера долей акционеров в уставном капитале.
В соответствии с п.
19 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные от акционерных
обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или
участниками других организаций в результате переоценки основных фондов
(средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных
долей, распределенных между акционерами или участниками организации
пропорционально их доле и видам
акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью
акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Акционерное
общество направило налоговому органу сведения о доходах физических лиц за 2005
г. в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в которых указало, что в связи с
увеличением номинальной стоимости акций частично за счет нераспределенной
прибыли организации акционерами получен доход за 2005 г. Налоговые органы могут
расценить данные, указанные в представленных акционерным обществом сведениях,
как основание для предъявления к акционерам
требований о необходимости представления ими налоговых деклараций по НДФЛ за
2005 г. с указанием в них налогооблагаемого дохода, образовавшегося в связи с
увеличением номинальной стоимости акций частично за счет нераспределенной
прибыли организации.
Однако само по себе увеличение
номинальной стоимости акций, произведенное во исполнение требований
Федерального закона, не привело к реальному получению дохода акционером,
средства нераспределенной прибыли как были, так и остались в распоряжении ОАО.
Кроме того, в связи с увеличением номинальной стоимости акций акционерами не
получен доход в денежной или натуральной форме. Вместе с тем согласно п. 1 ст.
210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
В связи с изложенным просим разъяснить,
какая дата в соответствии со ст. 223 НК РФ будет считаться в данном случае
датой фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ:
- дата проведения общего собрания
акционеров;
- дата внесения в установленном порядке
изменений в устав ОАО об увеличении уставного капитала;
- дата выплаты акционеру средств в случае уменьшения в будущем уставного капитала;
- дата продажи акций акционером;
- дата наступления иного события.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2006 г. N 03-05-01-05/87
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что общим собранием
акционеров ОАО принято решение об увеличении уставного капитала частично за
счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.
В соответствии с п.
19 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или
других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других
организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде
дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между
акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку
увеличение номинальной стоимости акций производится обществом частично за счет
переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых
лет, то положения ст. 217 Кодекса применяются только к той части дохода
налогоплательщика в виде разницы между первоначальной и новой номинальной
стоимостью акций, которая получена в результате переоценки основных фондов
(средств) организаций. То есть указанная
часть дохода не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При этом часть дохода налогоплательщика в
виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций,
полученного в результате увеличения уставного капитала общества за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных
ст. 224 Кодекса.
При этом сумма налога, уплаченная в связи
с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена при их последующей
реализации.
Датой получения дохода в виде разницы
между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников
общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.05.2006