Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
организации является сдача в аренду собственного нежилого недвижимого имущества
(торговые места в павильонах, киоски, контейнеры).
С 1 января 2006 г. вид деятельности -
оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках, не имеющих залов
обслуживания посетителей, облагается единым налогом на вмененный доход.
Режим работы рынка организации - 6 дней в
неделю.
Может ли организация при таком графике
работы при расчете налога по ЕНВД применить пониженное значение коэффициента
базовой доходности К2, учитывая фактическое количество
дней ведения деятельности в календарном месяце?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2006 г. N 03-11-04/3/279
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета фактического
времени осуществления деятельности при налогообложении в виде единого налога на
вмененный доход и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской
деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Нормативными правовыми актами (законами)
указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской
деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня,
предусмотренного п. 2 ст. 346.26 Кодекса), в том числе перечень групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату
единого налога, а также значения коэффициента К2,
указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий,
представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе
установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое
значение коэффициента К2, учитывающего совокупность
особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов
К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так
называемых подкоэффициентов К2
единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке,
предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Кодекса.
При этом согласно данному порядку
налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное
(используемое) ими единое значение коэффициента К2 на
значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как
среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества
календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного
месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных
месяцах налогового периода.
Значение коэффициента, учитывающего
фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном
муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае
определяется налогоплательщиком по формуле:
Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 :
Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,
где Кфп - значение
коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение
налогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных
дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном
образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных
дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в
налоговом периоде.
Далее значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту
осуществления деятельности, определяется по формуле:
К2нб = К2ез х Кфп,
где К2нб - значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2ез - единое значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, установленное
нормативным правовым актом муниципального образования.
В указанных выше целях налогоплательщиком
составляется расчет по произвольной форме. Данный расчет налогоплательщик
вправе представить в налоговый орган по месту осуществления
предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации
по единому налогу на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.05.2006