Проблемная ситуация: Организация просит разъяснить
порядок использования резерва на предстоящую выплату вознаграждения по итогам
работы за год для целей налогообложения прибыли.
Если сумма фактически начисленного в 2006
г. вознаграждения по итогам работы за 2005 г. с учетом ЕСН превысит сумму
резерва, перенесенного на 2006 г., необходимо ли подать уточненные налоговые
декларации по налогу на прибыль за 2005 г., увеличив расходы на оплату труда,
учтенные в 2005 г., на сумму такого превышения?
В случае если сумма резерва на выплату
вознаграждения по итогам работы за 2005 г., перенесенного на 2006 г., превысит
сумму фактически начисленного в 2006 г. вознаграждения по итогам работы за 2005
г. с учетом ЕСН, включается ли сумма такого превышения в состав
внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/500
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
На основании п. 6 ст. 324.1 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль отчисления в
резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам
работы за год производятся в порядке, аналогичном для резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков работников.
Согласно п. 1 ст. 324.1 Кодекса
организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения
предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в
учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный
резерв.
Следовательно,
налогоплательщик, принявший решение о создании в 2005 г. резерва на выплату
ежегодных вознаграждений, вне зависимости от фактических ежемесячных расходов
на оплату труда на протяжении года производит ежемесячные отчисления в резерв,
которые зависят только от фактических расходов налогоплательщика на оплату
труда, процента отчислений в резерв, а также от размера годовой предельной
суммы отчислений в резерв.
Поэтому увольнения работников на
протяжении 2005 г. не сказываются на размере учитываемых (в виде ежемесячных
отчислений в резерв) организацией в целях налогообложения прибыли расходов,
связанных с выплатой вознаграждений.
При этом следует
учитывать, что согласно п. 3 ст. 324.1 Кодекса при недостаточности средств
фактически начисленного резерва, подтвержденной инвентаризацией на последний
рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31
декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму
фактических расходов на выплату вознаграждений и, соответственно, сумму единого
социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Таким образом, в случае если сумма
фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2005 г. с учетом ЕСН
превысит сумму резерва, перенесенного на 2006 г., то налогоплательщик обязан по
состоянию на 31.12.2005 включить в расходы на оплату труда сумму такого
превышения.
При этом необходимости подавать
уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005 г. не возникает.
Вместе с тем в
ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2006 г., превысит сумму
фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2005 г., указанная
сумма превышения согласно п. 5 ст. 324.1 Кодекса включается для целей
налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода
в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период
налогоплательщик считает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Таким образом, налогоплательщик вправе не
включать в состав внереализационных доходов остаток неиспользованного резерва
на предстоящую выплату вознаграждения при условии формирования указанного
резерва в следующем налоговом периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.06.2006