Проблемная ситуация: ООО в рамках агентских договоров
осуществляет заключение контрактов с иностранными поставщиками на поставку
материально-технических ресурсов для комитентов. Агентские договоры
составляются в иностранной валюте. По условиям договоров принципалы перечисляют
ООО денежные средства, необходимые для выполнения агентского поручения, в
рублевом эквиваленте, а для осуществления расчетов с иностранными поставщиками ООО конвертирует полученные от комитентов рублевые
средства в иностранную валюту.
В связи с этим у ООО
при выполнении вышеуказанных агентских поручений возникают суммовые разницы по
расчетам с принципалами, курсовые разницы по расчетам с иностранными
поставщиками, а также курсовые разницы по счетам учета денежных средств,
предназначенных для исполнения поручений принципалов.
Будут ли отрицательные курсовые и
суммовые разницы учитываться у агента в составе расходов, учитываемых при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль? Каков порядок отражения указанных разниц в бухгалтерском учете агента?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2006 г. N 03-03-04/1/512
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами (расходами)
признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при методе начисления датой
признания внереализационных доходов признается дата перехода права
собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной
валютой, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде
положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам),
стоимость которых выражена в иностранной валюте. Порядок признания расходов в виде отрицательных курсовых разниц
аналогичен порядку признания доходов в виде положительных курсовых разниц (пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик
осуществляет переоценку денежных средств на валютном счете на последний день
текущего месяца либо на дату перехода права собственности на иностранную валюту
в зависимости от того, что произошло раньше.
При рассмотрении
данного вопроса следует учитывать, что п. 3 ст. 271 Кодекса определяет, что при
признании доходов и расходов методом начисления при реализации товаров (работ,
услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом
(принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная
в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера
(агента).
Таким образом, во
избежание двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода
дважды (у агента и принципала), а также учитывая то, что денежные средства в
иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением
обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским
вознаграждением), не являются его собственностью, указанные денежные средства
не образуют курсовую разницу у агента. То же
самое относится и к суммовым разницам по расчетам с
комитентом, также не учитываемым у комиссионера.
Согласно
официальному заключению Департамента регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005
N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по практике
применения нормативных правовых актов Министерства, по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем
обращаем внимание, что особенности бухгалтерского учета и отражения в
бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и
обязательств в валюту Российской Федерации - рубли, установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от
10.01.2000 N 2н. Все случаи его неприменения определены в п. 2 указанного
Положения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.06.2006