Проблемная ситуация: Общество осуществляет
производство, передачу и распределение теплоэнергии,
пара и горячей воды. В производственном процессе участвует турбина паровая,
которая из-за особенностей технологического процесса эксплуатируется
круглосуточно. Турбина отнесена к девятой амортизационной группе, в
соответствии с которой ей установлен срок полезного использования 29 лет.
Вправе ли общество применить к основной
норме амортизации специальный повышающий коэффициент (не выше 2), как по
основному средству, используемому в условиях повышенной сменности? Какими
документами следует подтвердить обоснованность применения повышающего
коэффициента?
Кроме того, общество имеет перечень
объектов основных средств, отнесенных к категории опасных производственных
объектов и зарегистрированных в государственном реестре опасных
производственных объектов. К данным объектам относятся оборудование химводоочистки с емкостями для хранения реагентов, эстакады
слива/налива топлива, оборудование мазутного хозяйства, сооружения и
оборудование топливоподачи торфа, газопроводы и газораспределительные пункты,
котельно-турбинное оборудование, подъемные сооружения, участки
транспортирования опасных веществ.
Какими документами следует подтвердить
обоснованность применения к основной норме амортизации специального повышающего
коэффициента (не выше 2)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении амортизируемых
основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики, использующие
амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и
(или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент,
указанный в п. 7 ст. 259 Кодекса, только при начислении амортизации в отношении
указанных основных средств.
В целях налогообложения прибыли под
агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных
факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной
среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте
с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной ситуации.
Для применения специального коэффициента
к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации
амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет
применяться) соответствовали установленным Кодексом требованиям и отличались от
обычных условий их эксплуатации.
Перечень основных средств, которые могут
быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной
среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в полном соответствии с
указанной нормой ст. 259 Кодекса и с учетом требований технической документации
эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с
указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации
должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения
прибыли на текущий год.
Кроме того, налогоплательщик должен
подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях
агрессивной среды.
В частности, у
организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме,
например распорядительный документ руководителя организации о применении
специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень
основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации,
дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования), ежемесячно
составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение
данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и другие.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.06.2006