Проблемная ситуация: ОАО осуществляет
землеустроительные работы, постановку земельных участков на государственный
кадастровый учет и заключение договоров аренды земельных участков во исполнение
требований ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ о переоформлении до
1 января 2008 г. права постоянного (бессрочного) пользования земельными
участками на право аренды земельных участков. С какого
момента прекращается обязанность по уплате земельного налога и возникает
обязанность по уплате арендной платы за землю, если ОАО до заключения договора
аренды использовало земельный участок на праве постоянного (бессрочного)
пользования, возникшем до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним", и если данное вещное право не было зарегистрировано
в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним
(далее - Реестр), а также если данное право было
зарегистрировано в Реестре?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 03-06-02-04/88
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел
письмо о порядке уплаты земельного налога в отношении земельных участков,
находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании, и сообщает следующее.
С 1 января 2006 г.
на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 "Земельный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно
которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса
налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Учитывая положения
ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым права на
имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента
регистрации соответствующих прав на него, обязанность по уплате земельного
налога в отношении земельных участков, предоставленных организации на праве
постоянного (бессрочного) пользования после вступления в силу Федерального
закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним",
возникает и прекращается с даты государственной
регистрации соответственно возникновения и прекращения права постоянного
(бессрочного) пользования. При этом датой государственной регистрации прав
признается день внесения соответствующих записей о правах в Единый
государственный реестр прав (ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).
Если право постоянного (бессрочного)
пользования земельным участком было предоставлено организации до вступления в
силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, оно признается юридически
действительным при отсутствии его государственной регистрации.
В этом случае
налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании
государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права
на землю и выданных юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона
от 21.07.1997 N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную
юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного
самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном
законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их
издания, о предоставлении земельных участков (п. 4 ст. 8 Федерального закона от
29.11.2004 N 141-ФЗ).
Таким образом, возникновение, изменение и
прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных
участков, предоставленных организации до вступления в силу Федерального закона
от 21.07.1997 N 122-ФЗ, связано с наличием документов, подтверждающих
соответственно возникновение, изменение или прекращение права постоянного
(бессрочного) пользования.
Одновременно
сообщаем, что обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельный
участок возникает с даты, установленной договором аренды, а в случае, если в
договоре не указана такая дата, то с момента государственной регистрации в
соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ, но не ранее даты
государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного)
пользования.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.06.2006