Проблемная ситуация: О проверке обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС налоговым
органом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 03-2-03/1141@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, поступивший из Минфина России, сообщает следующее.
Порядок подтверждения права на применение
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость
(далее - НДС) регламентируется гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс).
Перечень документов, представляемых
налогоплательщиками одновременно с налоговой декларацией по НДС по налоговой
ставке 0 процентов в налоговые органы для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предусмотрен ст.
165 Налогового кодекса.
Порядок возмещения НДС установлен ст. 176
Налогового кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового
кодекса возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164
Налогового кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган
производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов по НДС и принимает решение о возмещении путем зачета или
возврата соответствующих сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
При этом проверка
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов
проводится налоговым органом не только на основании документов, представляемых
налогоплательщиками в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса, но и на
основании всей имеющейся в налоговом органе информации (сведений, документов) о
налогоплательщике, в том числе полученной при проведении мероприятий налогового
контроля. На основании анализа указанных сведений
(документов) налоговый орган делает вывод о правомерности либо неправомерности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает
соответствующее решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо об
отказе (полностью или частично) в возмещении.
Указанный анализ проводится налоговым
органом, в том числе с использованием возможностей, предусмотренных программным
комплексом ПИК "НДС", которые позволяют более оперативно провести
сравнительный анализ сведений, указанных в документах, представленных
налогоплательщиком в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов, а также сведений, полученными при проведении мероприятий
налогового контроля.
Указанное способствует более эффективному
и качественному проведению проверки и, соответственно, принятию налоговым
органом обоснованного решения по ее результатам, что отвечает интересам
добросовестных налогоплательщиков.
Просьба налогового органа о представлении
налогоплательщиком в электронном виде посредством программного средства
"Возмещение НДС: Налогоплательщик" информации, содержащей
сведения об экспортной операции, в том числе из документов, обосновывающих
правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по
НДС, для ее использования налоговым органом в программном комплексе ПИК
"НДС" не нарушает прав налогоплательщика и направлена на
осуществление налоговым органом более оперативного и эффективного контроля за
возмещением НДС из федерального бюджета. Непредставление
налогоплательщиком указанной информации в электронном виде не может являться
основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм
НДС.
Следует отметить, что налогоплательщик
при заполнении показателей, предусмотренных в программном средстве
"Возмещение НДС: Налогоплательщик", может одновременно осуществлять и
проверку сведений, отраженных в документах, связанных с экспортной операцией
(полноту и правильность отражения сведений в показателях, предусмотренных этими
документами; соответствие сведений, указанных в идентичных показателях
нескольких документов; наличие соответствующих отметок таможенных органов на
документах (в случае если их проставление предусмотрено) и т.д.), что, в свою
очередь, будет способствовать представлению в налоговый орган для обоснования
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов пакета документов,
которые будут соответствовать требованиям ст. 165 Налогового кодекса.
Т.В.ШЕВЦОВА
20.06.2006