Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
занимается печатанием книг, брошюр, буклетов и других аналогичных изданий, а
также сшивает и переплетает их; индивидуальный предприниматель, издающий и
печатающий книги, брошюры, буклеты и другие аналогичные издания, реализует их в
качестве сопутствующих методических материалов при проведении им обучения.
Подпадают ли указанные виды деятельности под систему налогообложения в виде
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2006 г. N 03-11-05/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения
печатания книг сообщает следующее.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания
бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг,
классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг
населению.
При этом ст. 346.27 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определено понятие бытовых услуг - это
платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств),
предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России
от 28.06.1993 N 163.
Как следует из письма, одним из видов
деятельности является печатание книг, брошюр, буклетов и других аналогичных
публикаций, а также их переплетение. Так как данный вид предпринимательской
деятельности отнесен ОКВЭД к полиграфической деятельности, а не к бытовым
услугам, то налогообложение данной деятельности не подпадает под действие гл.
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Кодекса.
Согласно ст. 346.26 Кодекса к видам
предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится розничная
торговля.
С 1 января 2006 г.
в соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" к розничной торговле относится
деятельность по продаже товаров
только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с
использованием платежных карт).
Что касается реализации
произведенной продукции, то следует учесть, что предпринимательская
деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и
работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в
употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях
осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным
действующим законодательством Российской Федерации способом.
К товарам, реализуемым через розничную
торговую сеть, относится как приобретенная, так и продукция собственного
производства.
Однако деятельность в сфере производства
готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской
деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую
сеть.
Реализация продукции собственного
производства через розничную сеть является одним из способов извлечения
субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется
с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
изложенной в Постановлении от 22.09.1998 N 2256/98).
Следовательно, данный вид деятельности не
подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса и доходы, извлекаемые субъектами
предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного
производства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их
желанию в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.06.2006