Проблемная ситуация: Физическое лицо приобрело право
требования долга у юридического лица. Сумма, уплаченная по договору уступки,
составляет 10% от суммы требуемого долга. Возникает материальная выгода.
Уступка требования произошла в ноябре 2005 г. Согласно графику погашения
задолженности должник будет производить ежемесячные платежи
новому кредитору начиная с марта 2006 г. и заканчивая в декабре 2007 г. Что
будет являться базой налогообложения по налогу на доходы физических лиц: вся
сумма требуемого долга или материальная выгода от проведенной сделки по уступке
требования долга? По какой ставке будет производиться налогообложение дохода по
указанной сделке? Какие документы необходимо представить в налоговый орган при
представлении отчета о доходах за 2006 г. в качестве подтверждения полученных
доходов и произведенных расходов по указанной сделке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2006 г. N 03-05-01-05/121
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации разъясняет следующее.
Из письма следует, что по сделке уступки
требования было приобретено право требования долга у юридического лица за 10%
от суммы долга.
Погашение задолженности производится
должником путем ежемесячных выплат новому кредитору до полного возврата суммы
долга.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Статья 212 Кодекса содержит закрытый
перечень доходов, которые признаются доходами в виде материальной выгоды.
Дохода в виде разницы между суммой долга и расходами по сделке уступки
требования, в рамках которой было приобретено право требования этого долга, в
ст. 212 Кодекса не содержится. Таким образом, такая разница не является доходом
в виде материальной выгоды.
Исходя из положений ст. 224 Кодекса такой
доход подлежит налогообложению по ставке 13%.
В п. 3 ст. 210 Кодекса установлено, что
для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.
ст. 218 - 221 Кодекса.
Возможность учета физическими лицами
расходов по сделке уступки требования при определении налоговой базы в случае
получения доходов в виде возврата долга новому кредитору ст. ст. 218 - 220
Кодекса не предусмотрена.
Таким образом, в налоговую базу следует
включать всю сумму, поступившую физическому лицу в качестве возврата долга в
соответствующем налоговом периоде.
В соответствии со ст. 226 Кодекса при
возврате должником сумм долга новому кредитору налог подлежит удержанию
налоговым агентом при каждой фактической выплате дохода.
Согласно п. 2 ст. 230 Кодекса сведения по
установленной форме о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных
в соответствующем налоговом периоде налогов представляют в налоговый орган по
месту своего учета налоговые агенты.
Представление налогоплательщиком
каких-либо сведений в связи с осуществлением сделки уступки требования и
получением дохода в виде возврата суммы долга Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.06.2006