Проблемная ситуация: Облагается ли
единым налогом при упрощенной системе налогообложения плата членов товарищества
собственников жилья (ТСЖ) за содержание, текущий и капитальный ремонт жилых и
нежилых помещений, работы по управлению многоквартирным домом, за услуги (работы)
по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического
состояния жилого дома и придомовой территории, технической инвентаризации
жилого дома, а также плата за коммунальные услуги?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Перечень доходов,
приведенных в данной статье, является исчерпывающим.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на
содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, в том
числе вступительные и членские взносы.
Членами товариществ собственников жилья,
жилищно-строительных и жилищных кооперативов (далее - ТСЖ) вносятся
обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на
содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном
доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами
управления ТСЖ. Обязанность внесения таких платежей возникает не в связи с
членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в
многоквартирном доме.
Поэтому указанные средства, поступившие
от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого
фонда, а также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями не являются.
Плата членов ТСЖ за услуги (работы) по
обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома;
содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого
дома, а также плата за коммунальные услуги являются выручкой от реализации
работ, услуг и, соответственно, учитываются ТСЖ при определении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения. При этом для целей налогообложения ТСЖ учитываются расходы,
предусмотренные ст. 346.16 Кодекса.
Если в соответствии с Уставом,
утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по
обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома;
предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых
помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего
имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ),
действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ, то исходя из договорных
обязательств ТСЖ является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ услуги
соответствующих организаций по обеспечению санитарного, противопожарного и
технического состояния дома и придомовой территории, по технической
инвентаризации жилого дома, по содержанию и ремонту жилых и нежилых
помещений, услуги по капитальному ремонту жилого дома.
В этом случае налогообложение средств,
поступающих на счета ТСЖ от названной посреднической деятельности,
осуществляется с учетом положений пп. 9 п. 1 ст. 251
Кодекса. То есть в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включаются
только суммы агентского, посреднического или иного аналогичного вознаграждения
ТСЖ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.06.2006