Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
вопросам предоставления имущественных налоговых вычетов в соответствии со ст.
220 НК РФ.
1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. В числе
объектов недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый
вычет в размере 1 000 000 руб., комнаты не перечислены.
Вправе ли налогоплательщик воспользоваться
имущественным налоговым вычетом при продаже комнаты или доли комнаты? В каких
предельных размерах определяется имущественный налоговый вычет при продаже
комнаты или доли в ней, перешедших к налогоплательщику в порядке наследования
или дарения, а также в результате купли-продажи, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет?
2. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества,
находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности,
соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого
имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Налогоплательщиками
в 2005 г. продана по договору купли-продажи квартира, находившаяся в общей
долевой собственности (по 1/2 доли у каждого) менее трех лет за 1 500 000 руб.
Вправе ли каждый из налогоплательщиков воспользоваться имущественным налоговым
вычетом по суммам, полученным от продажи своей доли в квартире, в сумме 750 000
руб. или же только в сумме 500 000 руб.?
3. В соответствии со ст. 220 Кодекса в
перечень объектов, по которым может быть предоставлен имущественный вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
включаются доли в квартирах (жилых домах).
Общий размер
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
При приобретении
имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую
совместную собственность).
Налогоплательщик, являясь собственником
1/2 доли квартиры, в 2005 г. приобрел за 1 000 000 руб. другую
1/2 доли квартиры у второго собственника в соответствии с договором
купли-продажи доли квартиры и в результате данной сделки стал собственником
целой квартиры.
Налогоплательщик в 2005 г. израсходовал 1
000 000 руб. на приобретение 1/2 доли квартиры в соответствии с договором
купли-продажи доли квартиры, принадлежащей одному из собственников квартиры.
При этом другая 1/2 доли квартиры осталась в
собственности прежнего владельца.
Вправе ли налогоплательщики
воспользоваться имущественным налоговым вычетом по суммам, направленным на приобретение
доли квартиры, в сумме 1 000 000 руб. или же только в сумме 500 000 руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/69
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений об
имущественном налоговом вычете, предусмотренных ст. 220 Налогового кодекса
Российской Федерации, и сообщает следующее.
1. В пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик имеет право на получение
имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных от продажи жилых домов,
квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих 125 000 руб.
В ст. 16 Жилищного кодекса Российской
Федерации указывается, что комната является видом жилого помещения.
Исходя из вышеприведенных норм
законодательства, в случае продажи приватизированных налогоплательщиком комнат
или долей в них возможно получение им имущественного налогового вычета в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 1 000 000 руб.
В случаях, если комната, находящаяся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, не является помещением,
приватизированным самим налогоплательщиком (например, приобретена им в порядке
наследования или дарения), имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен налогоплательщику как от продажи "иного имущества" в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 125 000 руб.
2. Подпунктом 1 п. 1
ст. 220 Кодекса также установлено, что при реализации имущества, находящегося в
общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным
подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально
их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Поскольку в
соответствии с вышеприведенной нормой осуществляется "распределение"
имущественного налогового вычета между совладельцами имущества, а не получение
каждым из них отдельного имущественного налогового вычета, в случае продажи
квартиры, находившейся в общей долевой собственности с равным размером долей
менее 3-х лет, за 1 500 000 руб. каждый из совладельцев имеет право получить
долю имущественного налогового вычета в размере 500 000 руб.
3. В пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса в перечне объектов, при строительстве или приобретении которых
налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не
превышающей 1 000 000 руб., включены, в частности, доли в квартирах и жилых
домах.
При этом при
приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность
размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в
случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Распределение имущественного налогового
вычета между совладельцами производится если
совладельцы одновременно являются приобретателями имущества.
Из вышеизложенного следует, что при
приобретении налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры,
другой 1/2 доли по договору купли-продажи за 1 000 000 руб. имеется только один
приобретатель - совладелец имущества. Соответственно, ему может быть
предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в
общем порядке в размере 1 000 000 руб.
В аналогичном порядке следует рассматривать
вопрос и в случае приобретения налогоплательщиком 1/2 доли квартиры при
сохранении другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего владельца.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.07.2006