Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 27
Проблемная ситуация: Об имущественном вычете по НДФЛ
при продаже жилой комнаты или квартиры, при приобретении квартиры или доли в
ней.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел Письмо ФНС России о порядке применения
положений об имущественном налоговом вычете, предусмотренных ст. 220 Налогового
кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.
1. В пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик имеет право на получение
имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных от продажи жилых домов,
квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих 125 000 руб.
В ст. 16 Жилищного кодекса Российской
Федерации указывается, что комната является видом жилого помещения.
Исходя из вышеприведенных норм
законодательства, в случае продажи приватизированных налогоплательщиком комнат
или долей в них возможно получение им имущественного налогового вычета в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 1 000 000 руб.
В случаях, если комната, находящаяся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, не является помещением,
приватизированным самим налогоплательщиком (например, приобретена им в порядке
наследования или дарения), имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен налогоплательщику как от продажи "иного имущества" в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 125 000 руб.
2. Подпунктом 1 п. 1
ст. 220 Кодекса также установлено, что при реализации имущества, находящегося в
общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным
подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально
их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Поскольку в
соответствии с вышеприведенной нормой осуществляется "распределение"
имущественного налогового вычета между совладельцами имущества, а не получение
каждым из них отдельного имущественного налогового вычета, в случае продажи
квартиры, находившейся в общей долевой собственности с равным размером долей
менее 3-х лет, за 1 500 000 руб. каждый из совладельцев имеет право получить
долю имущественного налогового вычета в размере 500 000 руб.
3. В пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса в перечне объектов, при строительстве или приобретении которых
налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не
превышающей 1 000 000 руб., включены, в частности, доли в квартирах и жилых
домах.
При этом при
приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность
размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в
случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Распределение имущественного налогового
вычета между совладельцами производится, если совладельцы одновременно являются
приобретателями имущества.
Из вышеизложенного следует, что при
приобретении налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры,
другой 1/2 доли по договору купли-продажи за 1 000 000 руб. имеется только один
приобретатель - совладелец имущества. Соответственно, ему может быть
предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в
общем порядке в размере 1 000 000 руб.
В аналогичном порядке следует
рассматривать вопрос и в случае приобретения налогоплательщиком 1/2 доли
квартиры при сохранении другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего
владельца.
Директора Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН
03.07.2006