Проблемная ситуация: Адвокатом, осуществляющим
деятельность через адвокатский кабинет, в целях содержания адвокатского
кабинета были приобретены компьютер, комплект офисной мебели и принтер. Вправе
ли адвокат получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, а также уменьшить
на сумму указанных расходов налоговую базу по ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2006 г. N 03-05-01-05/137
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения налогооблагаемой
базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму
расходов на покупку компьютера, принтера и комплекта офисной мебели и сообщает
следующее.
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями для
целей налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты.
В соответствии с п.
1 ст. 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных
от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (адвокатов), на
основании п. 2 ст. 54 Кодекса, утвержден Приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая
база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется
как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной
группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на
прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 254 Кодекса и пп. 2 п. 17 Порядка к
материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не
являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.
Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса и п. 30
Порядка амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб.
В соответствии с пп.
4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за налоговый период. При этом начисление
амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю
(адвокату) на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно
используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные
за плату.
Таким образом, стоимость имущества,
признаваемого в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса и п. 30 Порядка
амортизируемым, должна учитываться в целях налогообложения налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом путем начисления амортизации в течение
установленного срока его полезного использования.
Методы и порядок расчета сумм амортизации
установлены ст. 259 Кодекса и разд. X Порядка.
При этом адвокат вправе уменьшить сумму
облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов
на сумму расходов на имущество, не являющееся амортизируемым, в полной сумме в
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса и пп. 2 п. 17 Порядка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.07.2006