Проблемная ситуация: Облагаются ли страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование выплаты, произведенные работникам
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде премий,
материальной помощи и оплаты обучения на специальных курсах?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2006 г. N 03-05-02-04/97
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на
повышение профессионального уровня работников.
Кроме того, пп. 3 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим налогообложению
единым социальным налогом, относятся также суммы единовременной помощи,
оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием
или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи.
При этом согласно
п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы
налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период,
согласно ст. 346.11 Кодекса, предусматривают замену уплаты среди прочих и
налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на
прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 Кодекса.
В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде премий,
материальной помощи и оплаты обучения (за исключением поименованных в ст. 238
Кодекса) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.07.2006