Проблемная ситуация: Банком заключен договор аренды
помещения на срок более одного года. Договор передан на государственную
регистрацию. По условиям договора его действие распространено на период с
момента передачи объекта арендатору. Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по
налогу на прибыль на суммы арендных платежей, оплаченных до момента регистрации
договора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/2/172
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как следует из ст.
2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Федеральный закон N 122-ФЗ), государственная регистрация является юридическим
актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения
(обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и единственным
доказательством существования зарегистрированного права. При этом гражданским законодательством не предусмотрено, что
отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом N
122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким
образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и
обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения
цели.
Учитывая изложенное, отсутствие
государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета
сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст.
651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или
сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса полученные
доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных
затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Установленный п. 2 ст. 9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок
оформления первичных учетных документов, предусматривает указание на содержание
хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами
договоров.
Таким образом, расходы по не заключенным
в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям,
установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае если
договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на
оплату аренды учитываются с момента такой регистрации. Вместе
с тем в случае, если в соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса
Российской Федерации условия договора распространены на период с момента
передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по
зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору
принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с
момента получения объекта в пользование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.07.2006