Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 15
Проблемная ситуация: Об учете
курсовых разниц в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде
займа, выданного в иностранной валюте, в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/577
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли курсовых разниц, образовавшихся в связи изменением
курса доллара США по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной
валюте по договору займа, сообщает следующее.
<...> Минфин России, согласно
кредитному соглашению с ЕБРР, перечислил по договору субзайма
денежные средства в иностранной валюте (долларах США) на валютный счет агента.
Следовательно, в ходе пользования валютными средствами по договору займа у
организации возникают курсовые разницы.
В соответствии с п.
11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи
с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей
в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной
валюте обязательств.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам
налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей
в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при
уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, или при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса и п. 10 ст. 272
Кодекса определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным
банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того,
что произошло раньше.
При этом пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса и пп.
6 п. 7 ст. 272 Кодекса соответственно для организаций, учитывающих в целях
налогообложения прибыли и доходы, и расходы, предусмотрена возможность
признания датой получения внереализационных доходов и осуществления
внереализационных расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, последнего дня
текущего месяца.
Следовательно,
курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы
долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте,
учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком
и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового
обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным
договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.07.2006