Проблемная ситуация: Жилищно-гостиничный комплекс
осуществляет торговлю через мини-бары. Мини-бар находится в каждом номере, и
проживающий в день своего отъезда оплачивает счет за продукцию мини-бара у
администратора комплекса. Относится ли данная деятельность к розничной торговле
в целях применения ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2006 г. N 03-11-04/3/346
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении торговли через мини-бар в жилищно-гостиничном
комплексе и сообщает следующее.
Согласно нормам гл.
26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а
также осуществляемой через киоски, палатки,
лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27
Кодекса установлено, что стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы,
признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и
обслуживания покупателей. К данной категории
торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии с
указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения
торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных
и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях
и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной
купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Под нестационарной торговой сетью
понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной
торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной
торговой сети.
К развозной торговле относится розничная
торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием
специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных
средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным
средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата, а к разносной торговле -
розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем
непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на
транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с
рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Если рассматривать торговлю через
мини-бар в жилищно-гостиничном комплексе как розничную торговлю, то мини-бар в
качестве объекта розничной торговли невозможно отнести ни к одному из объектов
торговли, предусмотренных гл. 26.3 Кодекса.
Кроме того, услуги
мини-бара в гостиницах, мотелях и т.д. относятся к одному из обязательных
требований к гостиницам, мотелям и т.д., предусмотренных в соответствии с
требованиями к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий,
установленными Приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86
"Об утверждении Системы классификации гостиниц и других средств
размещения" (далее - Приказ).
Таким образом, указанным Приказом
торговля посредством мини-бара отнесена к услугам гостиничного бизнеса (услуга
мини-бара).
Также следует иметь в виду, что в
Общероссийском классификаторе услуг населению ОК
002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163,
значатся услуги гостиниц, мотелей и т.д. (код группировки 060000
"Туристические услуги и услуги средств размещения для временного
проживания туристов").
В то же время обращаем внимание, что в
соответствии с п. 5 ст. 38 гл. 7 "Объект налогообложения" Кодекса
услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Товаром в соответствии с указанной
статьей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное
для реализации.
Из этого следует, что Кодексом
разграничиваются такие понятия, как "товар" и "услуга".
При этом в соответствии с нормами гл.
26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная именно с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи, а не предоставление каких-либо услуг.
Учитывая изложенное, считаем, что
деятельность по предоставлению услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе
и в других объектах, относящихся к средствам временного размещения, не
относится к розничной торговле и не подлежит обложению единым налогом на
вмененный доход.
Данный вид предпринимательской
деятельности подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или же в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.07.2006