Проблемная ситуация: Немецкой организацией заключаются
договоры подряда с физическими лицами. При этом подрядчики несут расходы по
проезду к местам проведения работ, расходы по найму жилого помещения и прочие
расходы, связанные с исполнением договора. Указанные расходы оплачиваются
подрядчиками и впоследствии компенсируются организацией. Следует ли начислять
ЕСН на суммы компенсаций указанных расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом сумм компенсации расходов по проезду, проживанию подрядчиков
при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера (договорам
подряда) и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к
суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации).
Положениями ст. 709 Гражданского кодекса
Российской Федерации в оплату работ по договору подряда включается не только
вознаграждение за выполненную работу, но и компенсация издержек подрядчика по
данному договору. Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы
по договору подряда, направлена на погашение расходов (документально
подтвержденных), произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ, и,
соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы.
При таких обстоятельствах выплаты,
направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания и
прочих расходов в местах проведения работ) и аналогичные отдельным видам
компенсационных выплат, поименованным в ст. 238 Кодекса, не могут подлежать
налогообложению ЕСН. Поэтому объектом налогообложения ЕСН могут быть только
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам.
В представленной ситуации организацией
заключаются договоры подряда с физическими лицами на выполнение работ, поэтому
в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы
вознаграждения по указанному договору.
Для этого из общей суммы выплат по
договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы
(подтвержденные оправдательными документами - гостиничными счетами, копиями ж/д
или авиабилетов и др.) на переезд и проживание по месту осуществления работ по
данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.07.2006