Проблемная ситуация: Вправе ли налоговые органы в
случае неуплаты или неполной уплаты организацией в установленный срок
ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль начислять и взыскивать
пени?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о взыскании пени в случае
неуплаты или неполной уплаты организацией в установленные сроки ежемесячных
авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст.
45 Кодекса).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 58 Кодекса
уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином
порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и
сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)
налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
В случае если налоговый период состоит из
нескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодов уплачиваются
авансовые платежи (п. 1 ст. 55 Кодекса).
В соответствии со ст. 287 Кодекса
налогоплательщики обязаны исчислить и уплатить авансовые платежи по налогу на
прибыль организации по итогам отчетного периода в сроки, предусмотренные ст.
ст. 288 и 289 Кодекса.
При уплате налога и сбора с нарушением
срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на
условиях, предусмотренных Кодексом (п. 2 ст. 57 Кодекса).
В соответствии с п.
1 ст. 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик
должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени, которые налогоплательщики должны
выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (авансовых платежей), не
являются налоговой санкцией. Пени являются одним из способов обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 Кодекса).
Согласно п. 6 ст. 75 Кодекса пени могут
быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на
счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном ст. ст. 46 - 48 Кодекса.
В п. 20
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 указано, что в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55
Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а
в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой
базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической
деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Пени, предусмотренные ст. 75 Кодекса, могут быть взысканы с
налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога
авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой
базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 Кодекса.
Федеральным
законом, принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской
Федерации в третьем чтении 07.07.2006 "О внесении изменений в часть первую
и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию налогового администрирования", предусмотрено, что в
случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых
платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Кодекса.
Таким образом, с 1
января 2007 г. (даты вступления указанного Закона в действие) пеня,
предусмотренная ст. 75 Кодекса, будет начисляться не только в том случае, если
в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам
отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.
ст. 53 и 54 Кодекса, но и в случае исчисления авансового платежа в ином, предусмотренном законодательством, порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.07.2006