Проблемная ситуация: Организация-производитель
отгрузила 10.12.2005 алкогольную продукцию на акцизный склад оптовой
организации и начислила НДС и акциз. Указанная продукция была промаркирована и
реализована оптовой организацией в розничные магазины 20.12.2005, в связи с чем данной организацией были также начислены НДС и
акциз. Поскольку с 01.07.2006 оборот алкогольной продукции, маркированной
марками, введенными Постановлениями Правительства РФ от 11.04.2003 N 212 и от
01.10.2002 N 723, может быть допущен только при наличии на алкогольной
продукции марки, введенной Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 785,
оптовой организации была возвращена алкогольная продукция, реализованная ею в
розничные магазины. Оптовая организация, в свою очередь, возвращает алкогольную
продукцию производителю. В случае возврата алкогольной продукции, маркированной
до 01.01.2006, оптовой организации от покупателей и организации-производителю
от оптовой организации имеют ли указанные организации право на вычет по
уплаченным суммам акцизов и НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2006 г. N 03-01-14/8-392
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
С 1 июля 2006 г.
оборот алкогольной продукции, маркированной марками, введенными Постановлением
Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212 "О маркировке
алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца", и
региональными специальными марками, изготовленными в соответствии с требованиями,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2002 N
723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи
разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок", либо маркированной
только марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от
11.04.2003 N 212, может быть допущен при наличии на алкогольной продукции
марки, введенной Постановлением Правительства Российской Федерации от
21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными
специальными марками", с нанесенными на нее сведениями о маркируемой
алкогольной продукции.
Главами 21 и 22 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены налогоплательщики НДС и
акцизов, а также элементы налогообложения этими налогами.
Пунктом 5 ст. 171 и п. 5 ст. 200 Кодекса
предусмотрен вычет сумм уплаченных НДС и акциза при возврате товаров.
В случае возврата
покупателями до 30 июня 2006 г. включительно алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке,
основанием применения вычетов для организаций, осуществляющих производство
алкогольной продукции на территории Российской Федерации (далее -
организации-производители), является изменение условий либо расторжение
соответствующих договоров, отражение в учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом товаров.
Согласно ст. 3
Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" оптовые
организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществляющие с
1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции (далее - оптовые
организации), поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты,
признаются налогоплательщиками акцизов.
Положения гл. 22 Кодекса распространяются
в 2006 г. на оптовые организации только в части отгруженной ими покупателю
алкогольной продукции, которая числилась на оптовых складах по состоянию на 31
декабря 2005 г. и (или) отгруженной в их адрес до 1 января 2006 г.
В случае возврата алкогольной продукции
организациям-производителям и оптовым организациям указанные организации имеют
право вычета по НДС в полном объеме.
Таким образом, в
случае возврата алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, оптовым организациям от покупателей и
(или) организациям-производителям от оптовых организаций указанные организации
имеют право на вычет по уплаченным суммам акцизов в пределах остатков,
имеющихся у оптовых организаций на 1 января 2006 г., и (или) отгруженных в их
адрес до указанной даты, подтвержденных данными инвентаризации, предусмотренной п. 8 Постановления Правительства
Российской Федерации от 21.12.2005 N 785, при условии расторжения
соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.07.2006