Проблемная ситуация: ООО заключило договор с
украинским индивидуальным предпринимателем, по которому он оказывает
организации информационно-консультационные услуги с использованием сети
Интернет. Индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС на
территории Украины, в налоговых органах РФ не зарегистрирован. Стоимость
договора определена в рублях без НДС. Является ли ООО
налоговым агентом в части уплаты НДС на территории РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 03-04-08/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на
добавленную стоимость в отношении информационно-консультационных услуг,
оказываемых украинским предпринимателем российской организации с использованием
сети Интернет, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации
работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст.
148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи
Кодекса местом реализации информационных и консультационных услуг признается
территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации. При этом
местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных
услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии -
на основании места, указанного в учредительных документах организации, места
управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего
исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если
услуги оказаны через это постоянное представительство.
Таким образом, местом реализации
информационно-консультационных услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим
на учете в налоговых органах Российской Федерации, с использованием сети
Интернет российской организации, признается территория Российской Федерации и,
соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при
реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых
органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в
российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного
лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих
услуг с учетом налога на добавленную стоимость. В случае если иностранное лицо
в стоимости услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в
бюджет Российской Федерации, не учитывает, российская организация уплачивает
налог в бюджет за счет собственных средств.
Учитывая изложенное, российская
организация, приобретающая у украинского предпринимателя, не
зарегистрированного на территории Российской Федерации,
информационно-консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана
уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость независимо от того, что данный
предприниматель не зарегистрирован на территории Украины в качестве
налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.08.2006