Проблемная ситуация: Организация ведет дела простого
товарищества, в рамках которого построен и введен в эксплуатацию новый комплекс
по обработке (промывке и пропарке) нефтеналивных железнодорожных цистерн.
Производственная деятельность начата в апреле 2006 г., активы учитываются на
счете 08. В настоящее время комплектуется пакет документов, необходимых для
регистрации права собственности участников простого товарищества на созданное
имущество. С какого момента следует включать стоимость созданных объектов
недвижимости в налоговую базу по налогу на имущество организаций: с даты передачи документов на государственную регистрацию
или с даты государственной регистрации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о порядке включения в
налоговую базу по налогу на имущество объектов капитального строительства,
введенных в эксплуатацию, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив
принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 41
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами
приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы,
подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в
установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента,
инвентаря, иных материальных объектов
длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты
(проектно-изыскательские, геолого-разведочные и
буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со
строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и
другие).
В то же время п. 52
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н,
предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически
эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа
месяца, следующего за месяцем введения
объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и
фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к
счету учета основных средств.
Данная норма во взаимодействии с п. 38
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает
право для руководителя организации принимать решение о принятии указанных выше
объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что п. 52 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты
классифицируется как основные средства, поскольку объект недвижимого имущества
в этом случае качественно уже сформирован в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета (в том числе окончательно сформирована
первоначальная стоимость объекта), и, следовательно, вопрос об учете их в
составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" не должен
зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической
сущностью объекта.
Поэтому передача документов на
государственную регистрацию прав собственности на законченный строительством
объект недвижимости, введенный в эксплуатацию, является основанием для его
учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и,
следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.08.2006