Проблемная ситуация: Правомерно ли начисление штрафа
по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление годовой декларации по
ЕСН на всю сумму начисленного за год налога, а не на сумму, подлежащую доплате
на основании этой декларации (то есть сумму налога за IV квартал)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 03-02-07/1-224
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 108 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) привлечение к налоговой
ответственности допускается только по основаниям и в порядке, предусмотренных Кодексом.
Статьей 119 Кодекса установлена
ответственность налогоплательщиков за непредставление ими в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций в налоговый
орган по месту учета.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая
декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах
сроки.
В соответствии со ст. 240 Кодекса
налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год,
отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики представляют налоговую
декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 Кодекса).
Данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового
вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически
уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в
расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган (п. 3 ст. 243 Кодекса).
Таким образом, налоговая декларация по
единому социальному налогу представляется налогоплательщиком по окончании
налогового периода, то есть периода времени, по окончании которого определяется
налоговая база по налогу и исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период
по единому социальному налогу состоит из нескольких отчетных периодов, по
итогам которых уплачиваются авансовые платежи, которые засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
Кроме того, Кодекс разграничивает понятия
"налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей по
налогу", предусматривая необходимость представления в налоговый орган как декларации, так и расчета по налогу.
В п. 15 Информационного письма Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 отмечено, что
предусмотренный ст. 119 Кодекса штраф не может быть взыскан в случае
несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по
единому социальному налогу.
Учитывая изложенное, полагаем, что
налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности,
предусмотренной ст. 119 Кодекса за несвоевременное представление им декларации
по единому социальному налогу, и взыскать штраф с суммы налога, исчисленного за
год.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.08.2006