Проблемная ситуация: Банк, специализирующийся на
услугах по выдаче потребительских кредитов физлицам, заключил соглашение по
страхованию рисков, связанных с невозвратом кредитов клиентами банка. Затраты
по выплате страховой премии за страхование финансовых рисков по заключенным
договорам банк учитывал в составе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль. При наступлении страхового случая страховая компания
возместила банку сумму основного долга клиентов банка. При этом в соответствии
со ст. 965 ГК РФ к страховой компании перешло в пределах уплаченной суммы право
требования по кредитам, которое банк имел к заемщикам-физлицам. Банк учел
страховое возмещение в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 3
ст. 250 НК РФ и включил данную сумму в состав резерва на возможные потери по
ссудам. Может ли банк учесть расходы в части суммы переданных страховой
компании прав требования по кредитным договорам для целей исчисления налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/2/193
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает
следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается для российских
организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В ст. 251 Кодекса приведен закрытый
перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-страхователем по
договору добровольного страхования рисков невозвратов кредита в указанном
перечне не поименованы.
Таким образом, страховое возмещение,
полученное банком по договору добровольного страхования исключительно на случай
невозврата кредита, включается в состав дохода, учитываемого при
налогообложении прибыли, которое направляется на погашение суммы невозвращенного
кредита.
При этом в случае наступления страхового
случая задолженность по выданному кредиту полностью погашается суммой
страхового возмещения, выплачиваемой страховщиком согласно условиям договора
страхования.
В соответствии с п. 1 ст. 965 Гражданского
кодекса Российской Федерации, если договором имущественного страхования не
предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит
в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь
(выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в
результате страхования.
По нашему мнению, расходы в части суммы
переданных страховой компании прав требования по кредитным договорам были
возмещены банку в виде суброгации по заключенным договорам страхования.
Таким образом, при уступке страховщику
задолженности на основании нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.
965), у банка в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде
суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) задолженности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.08.2006