Проблемная ситуация: Облагаются ли ЕСН выплаты,
направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 августа 2006 г. N 03-05-02-04/130
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым
социальным налогом выплат, направленных на возмещение работодателем расходов,
связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из текста приведенной нормы следует, что
не подлежат налогообложению единым социальным налогом
только установленные законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие
компенсационный характер.
Понятие компенсаций, а также случаи их
предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации. В
соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации
представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, выплаты, направленные на
возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются
компенсационными.
Федеральным законом
от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской
Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации
некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" (далее - Закон) введена ст. 168.1 Трудового кодекса Российской
Федерации, предусматривающая возмещение работодателем своим работникам,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, расходов, связанных с их
служебными поездками.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в
пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых
условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной
статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Таким образом,
после вступления в силу вышеназванного Закона, если в коллективном договоре,
соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что
работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в
полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты,
направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками
этих лиц, не облагаются единым социальным налогом. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.08.2006