Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 22
"Консультант", 2006, N 24
Проблемная ситуация: О порядке учета внереализационных
доходов и расходов, возникающих при осуществлении деятельности обслуживающими
производствами и хозяйствами (ОПХ), в том числе полученных от сдачи в аренду
объектов недвижимости и от реализации имущества ОПХ, в целях исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/197
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросам учета в налоговой базе по
налогу на прибыль внереализационных доходов и расходов, возникающих при
осуществлении деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 275.1 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав
которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют
налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным
видам деятельности.
При определении налоговой базы
учитываются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 248 Кодекса в целях
налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 Кодекса.
Соответственно, расходами в целях
налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
Исходя из этого при определении налоговой
базы по налогу на прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную
с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывают все
доходы, полученные от указанной деятельности, включая внереализационные доходы,
все расходы, произведенные указанными подразделениями, включая
внереализационные расходы.
Таким образом, по нашему мнению,
внереализационные доходы и внереализационные расходы, перечисленные в ст. ст.
250 и 265 Кодекса, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно
требованиям ст. 275.1 Кодекса при условии, что возникновение внереализационных
доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом внереализационные
расходы должны соответствовать положениям ст. 252 Кодекса.
При этом доходы и расходы, полученные
(понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами
ОПХ, согласно положениям ст. ст. 250 и 265 Кодекса, относятся к
внереализационным доходам (расходам). Таким образом, названными статьями
Кодекса не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных
доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.
Что касается доходов от реализации
имущества и связанных с такой реализацией расходов, то они должны быть учтены в
налоговой базе, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств
в соответствии с положениями ст. 275.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.09.2006