Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
реализует в розницу бутилированную питьевую воду с условием поставки товара на
дом покупателям. Доставка воды является обязательным условием договоров
розничной купли-продажи, заключаемых с покупателями. Оформление договоров
розничной купли-продажи и прием заявок осуществляются в офисе предпринимателя.
Применяется ли ЕНВД в отношении указанной деятельности? Если да, то с использованием какого физического показателя должен
исчисляться ЕНВД? Какой физический показатель будет применяться в случае
изменения условий оформления реализации бутилированной воды?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-11-05/220
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
норм гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по
реализации бутилированной питьевой воды с условием доставки ее покупателям на
дом и сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении, в частности, розничной торговли.
В соответствии с нормами гл. 26.3 Кодекса
к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по
договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с
использованием платежных карт).
При этом исходя из п. 1
ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не
предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать
товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или
указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по
доставке товара.
Из этого следует, что если при розничной
торговле договором купли-продажи с покупателем предусмотрена обязанность
продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой
собственным транспортом реализованных товаров покупателям, является не
самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом
исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю. В данном случае
деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных
товаров покупателям, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с
розничной торговлей.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
Вы осуществляете предпринимательскую деятельность по реализации бутилированной
воды с доставкой на дом покупателям. При этом согласно письму доставка воды
является обязательным условием договоров розничной купли-продажи, заключаемых с
покупателями.
Следовательно, если Вы осуществляете
реализацию бутилированной питьевой воды с доставкой на дом покупателям, что
оговорено в договоре розничной купли-продажи, то такая деятельность
соответствует понятию розничной торговли, установленному Кодексом и ГК РФ, и
может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Учитывая тот факт,
что оформление договоров купли-продажи и прием заявок от покупателей
осуществляются в помещениях офиса, полагаем, что единый налог на вмененный
доход Вы должны исчислять с использованием физического показателя -
"торговое место", но при условии, что офисные помещения не относятся
к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, так как согласно
нормам гл. 26.3 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя
"торговое место" только в случае, если розничная торговля
осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
Что касается вопроса о применении
физического показателя в случае изменения условий оформления реализации
бутилированной воды, то сообщаем, что в связи с недостаточностью
представленной в письме информации по данному вопросу дать однозначный ответ не
представляется возможным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006