Проблемная ситуация: Организация продает товары
юридическим лицам за наличный расчет посредством развозной торговли с
использованием автоприцепа. Может ли указанная деятельность быть переведена на
уплату ЕНВД? Если да, то какой физический показатель должен использоваться при
исчислении ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/3/439
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по розничной
торговле с использованием автоприцепа и сообщает следующее.
С 1 января 2006 г.
в соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными
режимами налогообложения в отношении отдельных видов предпринимательской
деятельности, в том числе
розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса понятие
"нестационарная торговая сеть" определено как торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты
организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
При этом развозная торговля - розничная
торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием
специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных
средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным
средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата.
Однако следует учесть, что ст. 346.27
Кодекса к розничной торговле относится только предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К
данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст.
181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а
также продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК
РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
В случае если при
реализации товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным
предпринимателем предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную
стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая
предпринимательская деятельность по реализации товаров (как за наличный, так и
за безналичный расчет) не может быть признана розничной торговлей для целей
применения единого налога на вмененный доход
и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с
упрощенной системой налогообложения.
Следовательно, если продажа товаров
юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет относится к
розничной торговле, то данная предпринимательская деятельность может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В качестве физического
показателя при исчислении данного налога применяется показатель "торговое
место", а значение базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2006