Проблемная ситуация: Может ли
индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения
"доходы", уменьшить сумму квартального авансового платежа по единому
налогу на сумму фактически уплаченных в квартале страховых взносов на ОПС в
виде фиксированного платежа, равного годовому размеру, или, несмотря на
произведенный годовой платеж, сумму налога можно уменьшить только на сумму
страховых взносов, относящуюся к соответствующему отчетному периоду?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2006 г. N 03-11-05/226
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в
качестве объекта обложения доходы, уменьшают сумму единого налога (авансового
платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством Российской
Федерации, но не более чем на 50 процентов.
Согласно п. п. 1 - 3 ст. 28 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6 названного Закона, уплачивают суммы
страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде
фиксированного платежа.
Пунктом 3 ст. 28
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" обязательный минимальный размер
фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей
трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц, в том числе 100 руб.
направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на
финансирование накопительной части трудовой пенсии.
При этом фиксированный платеж,
направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является
обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе.
Таким образом, индивидуальные
предприниматели 1966 года рождения и старше обязаны уплачивать страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа,
направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии, в размере 100
руб. в месяц.
Кроме того,
согласно п. 3 ст. 29 указанного Федерального закона индивидуальные
предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов по
обязательному пенсионному страхованию в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части
трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.
Осуществляемые индивидуальными
предпринимателями фиксированные платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации
в части, превышающей установленный законодательством об обязательном пенсионном
страховании размер, уплачиваются на основании договора с пенсионным фондом,
заключенного в добровольном порядке.
Поскольку эти платежи носят добровольный
характер, сумму единого налога (авансовых платежей) они уменьшать не должны.
Исходя из положений п. 3 ст. 346.21
Кодекса сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения за налоговый период, или авансовых платежей, уплачиваемых за
отчетный период, следует уменьшать на сумму фактически уплаченных страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в указанных выше размерах,
относящихся к соответствующему отчетному (налоговому) периоду.
Например, если за I квартал 2006 г.
индивидуальным предпринимателем уплачены страховые взносы в размере годового
платежа в сумме 1800 руб. (150 руб. х 12 мес.), то сумма налога может быть
уменьшена по налоговой декларации за I квартал 2006 г. только на 450 руб. (150
руб. х 3 мес.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.10.2006